Cause di esclusione dal Regime forfettario

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Quali sono le cause di esclusione dal Regime forfettario? L’esercizio di regimi speciali IVA, l’assenza di residenza in Italia on in Paesi UE-SEE. Il compimento di attività di cessione di fabbricati. La partecipazione a società di persone, associazioni professionali o SRL che esercitano la stessa attività economica o professionale. Sono queste le principali cause che precludono l’applicazione del regime forfettario.

Il Regime forfettario è un particolare regime fiscale applicabile da parte dei soggetti (sia imprenditori che professionisti), che rispettano alcuni particolari requisiti di accesso.

La Legge n 208/2015, e poi la Legge n 145/2018 sono intervenute andando a modificare radicalmente la disciplina del Regime forfettario. Regime di cui all’articolo 1, comma 57 della Legge n 190/2014.

Di conseguenza, il vantaggio principale di questo regime fiscale, che è un regime naturale, è la possibilità di applicare una tassazione sostitutiva dell’IRPEF e dell’IRAP per le persone fisiche esercenti attività di impresa, arti o professioni.

Per questi soggetti resta comunque salva la facoltà di adottare i regimi fiscali ordinari con applicazione dell’IVA.

Abbiamo già affrontato con maggiore dettaglio i benefici e la regolamentazione fiscale di questo regime in questo contributo: “Il regime fiscale forfettario“.

In questa sede, invece, andremo ad analizzare le cause di esclusione che la normativa pone nei confronti dei soggetti che operano in Regime forfettario.

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Cause di esclusione dal Regime Forfettario

In prima battuta, l’articolo 1, comma 57 della Legge n 190/2014, come modificato dalla Legge n 208/2015, e dalla Legge n 145/18 prevede alcune cause di esclusione del Regime forfettario.

Si tratta di cause che portano alla fuoriuscita dal regime a partire dall’anno successivo  a quello in cui sono verificate.

In particolare, l’esclusione dal regime è prevista per i soggetti che si trovino nelle situazioni di seguito indicate:

  • Utilizzo di regimi speciali IVA e di determinazione forfetaria del reddito;
  • Assenza di residenza in Italia. Oppure residenza in altro Stato UE/SEE ma se meno del 75% del reddito complessivo è prodotto in Italia;
  • Compimento, in via esclusiva o prevalente, di cessioni di fabbricati o loro porzioni, di terreni edificabili (articolo 10 comma 1 n 8 del DPR n 633/72) o di mezzi di trasporto nuovi (articolo 53 comma 1 del DL n 331/93);
  • Partecipazione contemporanea in società di persone, associazioni professionali o SRL (anche trasparenti articolo 115 o 116 del DPR n 917/86) che esercitano la stessa attività economica:

Periodo di verifica delle cause

Le suddette cause di esclusione devono essere riferite al momento di applicazione del regime.

Pertanto, il verificarsi di una delle predette cause nell’anno precedente l’accesso non è di impedimento all’applicazione del regime. Questo qualora la stessa sia venuta meno prima dell’inizio dell’anno successivo.

Così, ad esempio l’aver applicato nell’anno Xxx un regime speciale IVA non impedisce di avvalersi del Regime forfettario decorrere dall’1° gennaio Xxx+1. Questo qualora, per l’anno solare Xxx+1, il contribuente non applichi più alcun regime speciale IVA.

Vediamo, adesso, con maggiore dettaglio, le singole cause di esclusione dal Regime Forfettario.


Cause di esclusione dal Regime Forfettario: i regimi agevolati ai fini IVA

In seconda analisi, di seguito, ci pare opportuno richiamare i regimi speciali previsti ai fini IVA la cui applicazione, come abbiamo visto sopra, esclude l’applicazione del Regime forfettario.

Come detto, l’applicazione di uno di questi regimi speciali IVA, preclude l’applicazione del Regime con riferimento all’anno di imposta in corso. Se, invece, nell’anno successivo il regime speciale Iva cessa, allora il Regime Forfettario può trovare applicazione.

Di seguito l’elenco dei regimi speciali IVA

Regimi speciali IVARiferimenti normativi
Agricoltura e attività connesse e pescaart. 34 e 34-bis del DPR n. 633/72
Vendita sali e tabacchiart. 74 co. 1 del DPR n.  633/72
Commercio dei fiammiferiart 74 co 1 del DPR n. 633/72
Editoria art. 74 co. 1 del DPR n 633/72
Gestione di servizi di telefonia pubblicaart 74 co 1 del DPR n 633/72
Rivendita documenti di trasporto pubblicoart. 74 co. 1 del DPR n 633/72
Intrattenimenti, giochi e altre attività art. 74 co. 6 del DPR n.  633/72
Agenzie di viaggi e turismoart. 74-ter del DPR n. 633/72
Agriturismoart. 5 co. 2 della L. n 413/91
Vendite a domicilio art 25-bis co 6 del DPR n. 600/73
Rivendita di beni usati, di oggetti d’arte, d’antiquariato o da collezione art. 36 del DL n 41/95
Agenzie di vendite all’asta di oggetti d’arte, d’antiquariato o da collezioneart. 40-bis del DL n. 41/95

Elenco di cui alla Circolare n. 10/E/2016 dell’Agenzia delle Entrate.

Patent Box e Regime Forfettario

La Circolare n. 10/E/2016  ha precisato che, ai sensi dell’art. 1, comma 57, lett. a), della legge n. 190/2014, anche il “Patent Box” di cui all’art. 1, commi da 37 a 45, della Legge n. 208/2015 è incompatibile con il Regime Forfetario.

Il Patent Box è un regime fiscale opzione che agevola i soggetti titolari di reddito di impresa. Redditi derivanti dalla tassazione dei redditi derivanti dall’utilizzo di software protetto da copyright, brevetti industriali, marchi di impresa, disegni e modelli. Nonché da processi e formule e informazioni relativi ad esperienze acquisite nel campo industriale, commerciale o scientifico giuridicamente tutelabili.

Esercizio di attività agricola esclude regime forfettario

Tra i regimi forfetari di determinazione del reddito che precludono l’utilizzo del regime in esame si segnalano anche quelli per l’attività di allevamento di animali.

L’esonero riguarda l’attività esercitata oltre i limiti di cui all’articolo 32, comma 2, lettera b) del DPR n. 917/86 (articolo 56, comma 5, del DPR n. 917/86) e per le altre attività agricole (articolo 56-bis. comma 2, del DPR n 917/86).

E’ importante sottolineare che l’esercizio di un’attività esclusa dal regime in quanto soggetta ad un regime speciale IVA ed espressiva ai fini IRPEF di un reddito d’impresa, preclude l’accesso al regime agevolato. Questo anche per le altre attività esercitate non in regime speciale.

Da quanto sopra indicato che, ad esempio, l’esercizio di un’attività agricola in regime speciale IVA, nei limiti in cui essa è produttiva, ai fini delle imposte dirette, di reddito agrario, non preclude l’accesso al regime agevolato per le altre attività eventualmente esercitate dal contribuente. Fermo restando che all’attività agricola in regime speciale non può essere applicato il Regime forfetario.

Cause di esclusione dal Regime Forfettario: residenza in Italia o altro Paese Ue e Regime forfettario

Secondo quanto indicato nelle cause di esclusione dal Regime Forfettario, possono accedere al regime agevolato i contribuenti in possesso dei seguenti requisiti con riferimento alla propria residenza anagrafica:

  • Residenti fiscalmente in Italia in base ai criteri definiti dall’articolo 2 del DPR n. 917/86;
  • Oppure, residenti in uno degli Stati UE o in uno Stato aderente all’Accordo sullo Spazio economico europeo che assicuri un adeguato scambio di informazioni. Questo però condizionato al fatto che producano nel territorio dello Stato italiano redditi che costituiscono almeno il 75% del reddito complessivamente prodotto.

Cause di esclusione dal Regime Forfettario: soggetti che effettuano cessioni di fabbricati

Come di seguito specificato, i soggetti che svolgono in via esclusiva o prevalente le attività di cessione di fabbricati, terreni edificabili e mezzi di trasporto nuovi non possono avvalersi del Regime Forfetario. Questo ai sensi dell’articolo 1, comma 57, lettera c), della Legge n 190/2014.

AttivitàRiferimenti normativi
Cessione di fabbricati e relative porzioni Art. 10, comma 1, n. 8), del DPR n 633/72
Cessione di terreni edificabili Art. 10, comma 1, n. 8), del D.P.R. n. 633/1972
Cessioni intracomunitarie di mezzi di trasporto nuovi
Art. 53, comma 1, del D.L. n. 331/1993

Cause di esclusione dal Regime Forfettario: divieto di partecipazioni in società

Non possono applicare il Regime Forfettario i soggetti esercenti attività di impresa o di lavoro autonomo che partecipano contemporaneamente a:

  1. Società di persone, Associazioni professionali, imprese familiari;
  2. Controllano, direttamente o indirettamente, società a responsabilità limitata (anche in trasparenza) o associazioni in partecipazione, che esercitano attività economiche direttamente o indirettamente riconducibili a quelle svolte dagli esercenti attività d’impresa, arti o professioni;
  3. Associazioni in partecipazione.

A tal fine, è irrilevante se la partecipazione sia detenuta nell’ambito dell’impresa individuale, ovvero in qualità di persona fisica.

Di conseguenza, la partecipazione societaria non dev’essere contemporanea alla fruizione del regime, ossia (Risoluzione n 146/E/2009, Agenzia delle Entrate), non deve sussistere “nello stesso momento” di utilizzo del regime.

Infatti, nel caso di inizio dell’attività in corso d’anno, è possibile accedere al regime agevolato se la partecipazione viene ceduta nel corso dello stesso periodo d’imposta, ma prima dell’accesso al regime.

Sul punto è opportuno ricordare che non è, invece, preclusa l’applicazione del Regime Forfetario agevolato nelle ipotesi in cui la partecipazione sia acquisita nel corso dello stesso periodo d’imposta, ma successivamente alla cessazione dell’attività per la quale il regime è stato applicato.


Cause di esclusione dal Regime Forfettario: consulenza

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Se applichi il Regime Forfettario, in caso di sussistenza di causa di esclusione stai correndo il rischio di incorrere in sanzioni, che possono riguardare sia il mancato versamento dell’Iva, sia per il parziale pagamento delle imposte sui redditi.

Naturalmente, non si tratta di una situazione da sottovalutare. Di conseguenza, prima di rischiare di incorrere in sanzioni è opportuno conoscere bene e saper applicare al proprio caso concreto questa disciplina.

Infine, ricorda che se sei alla ricerca di un professionista preparato puoi metterci alla prova, saremo a tua disposizione per risolvere i tuoi dubbi ed assisterti negli adempimenti fiscali legati all’applicazione del Regime Forfettario.


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